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《节税的布局》:哪些收入来源,政府可以当作没看到?



哪些收入来源,政府可以当作没看到?〈免税所得〉

一位年轻人买了一台好几万元的自行车,才骑了几次,就发生意外摔车,肩膀断了4截、肋骨断了2根,在医院躺了一个星期。

年轻人甚至开玩笑的自嘲:「这辈子终于可以深刻体会梁静茹的那首〈会呼吸的痛〉。」因为他只要呼吸,胸腔就会扩张,进而弄痛肋骨,除此之外还有一大堆医疗费用要支付,心也很痛。

不过,当医生问他肩膀要装一般的钢板支撑,还是品质较好、且以后不用拿出来的钛合金材质时(当然后者的价位贵很多),他心想:「好在我有买保险。」

由于年轻人有保险,当他发生意外时,保险公司会替他出钱承担,再加上保险给付可以免税,所以他拿到的保险金也不用缴所得税,即可放心选用最好的医疗器材及服务。

说到保险给付可以免税,其他还有哪些所得可以免税?最常见的有以下几种:

1、保险给付(含人身保险、劳工保险及军、公、教保险)。

普遍认为从保险公司拿到的死亡理赔金,是保险给付,免纳所得税。然而,由于现在市场上的保险商品种类繁多,并非所有保险的给付皆免纳所得税。

目前人身保险、国民年金保险、劳工保险、农民保险、公教保险与军人保险,都免课所得税。对于非自愿性失业的劳工来说,依据《就业保险法》第10条规定,可以领取失业给付、提早就业奖助津贴、职业训练生活津贴及失业之被保险人及随同被保险人,办理加保之眷属全民健康保险保险费补助,上述这些因属于劳工保险给付的範围,也适用税法规定免纳所得税。但仍要注意,保险公司给付的解约金、红利等,则要计入所得课税。

假设你往年有申报保险费列举扣除额,之后若将保单提前解约,则应将解约金超过所缴累积保险费之溢额,併入退保年度所得补税。至于保险公司支付的分红红利,因为不是属于生老病死残,不算是损失填补原则的保险给付,若拿到保险公司的年底分红,还是要计入年度所得课税的。

另外,虽然保险公司给付的死亡理赔金免纳所得税,但是特定的保险给付要额外併入最低税负课税。

根据2006年开始实施的《所得基本税额条例》,也就是俗称的最低税负制规定,应计入个人基本所得额的保险给付,只有人寿保险和年金保险这两项,而且只有从起新成立的保险契约,又符合受益人与要保人非属同一人的情况下,受益人所领到的保险给付,才要计入最低税负基本所得额。

这个部分又可分为「死亡给付」及「非死亡给付」两种,若为死亡给付,同一申报户全年所领的金额在3,330万以下者,不用纳入基本所得额计算。而超过3,330万者,则以超过部分的金额计入即可。若是非死亡给付,就要全数纳入基本所得额。

举例来说,柯先生的妈妈刚过世,柯妈妈在生前有3份人寿保险契约,要保人及被保险人皆为柯妈妈,受益人皆为柯先生。其中保单A的保险开始日为,保单B为,保单C为。而柯妈妈不幸在2016年离世,受益人柯先生获得保单A、B及C的死亡保险给付,分别为3,000万、2,000万与2,000万,共7,000万。那幺,这3张合约的保险给付,有多少应计入柯先生的个人基本所得额?

由于保单A的合约签订日在2006年以前(基本税额条例实施日之前),所以保单A的给付金额不用计入最低税负。而保单B及C的死亡给付合计4,000万则要计入,但每年每户有3,330万元可以减除,所以最终应计入基本所得额(特殊保险给付)的金额只有670万。

该笔纳入的金额再加其他应併入基本所得额的项目合计后,每年每户有670万的免税额可以扣除,扣除后再依20%的税率计算基本税额。若基本税额高于依照原本综所税计算出来的应纳税额,则再多补这差额即可。

2、个人稿费、版税、作曲、漫画,以及讲演钟点费等收入。

通常个人稿费、版税、作曲、漫画,以及讲演钟点费等收入列为执行业务所得,但这些收入全年若没超过18万,即可全数免税。若超过18万,可先扣18万,再减除必要成本──自行出版减75%、非自行出版减30%。

以蔡依林为例,几年前她的专辑大卖22万张,又卖了15万本的英文书,合计版税约有数十万美元,约新台币1,500万。这些版税一年只有18万可以扣除,再扣减30%的成本费用,当年应併入综合所得额为1037.4万,其计算如下:

3、土地交易所得。

土地买卖有获利,免课所得税。中南部很多有钱人都有大笔大笔的土地,在过去,即使土地买卖赚了数千万元,通常只要缴土地增值税,不用再缴土地买卖价差获利的所得税,事实上这部分的税务有很大的优惠,例如土地增值税的课税基础,是用比市价还低很多的土地公告现值来计算,计算出来的课税所得,金额通常都比实际的获利金额低很多。

但是,2016年之后,开始适用房地合一税,土地获利所得也要缴税了,而且是用实际的出售价格,减掉当初买进的土地成本当作课税基础,房屋的部分也一样用实际获利金额计算,税率视持有期间长短,从15%~45%(自用住宅房地获利金额超过400万的部分课10%),这相当于正式进入了实价课税的方式,要缴的税往往比过去多很多,这在第四章将有专章讨论。

4、个人出售日常衣物家具。

网路拍卖盛行,2016年财政部发现一名15岁的少年,透过脸书向国外进货后,再上网贩卖面膜和麦克风,居然创造年营收上千万元,便立即要求该少年补税。

出售自己日常生活用品,像是二手书、二手家具或衣物,只要不是以营利为目的,其收入免纳所得税。但是,如果出售的物品并非属于个人日常用品,例如前面提到的15岁少年、或偶尔从国外带回的商品,利用网路或其他通路来贩售(Yahoo奇摩拍卖、PChome线上购物、脸书、虾皮、露天等),若连续6个月平均每月营业额超过8万,则须办理营业登记,缴纳营业税(按:指开发票给消费者的销项税额、或是进货及与营业有关等取得发票的营业税为进项税额),再以当年度销售额6%计算「营利所得」,併入全年所得总额,申报个人综所税。

5、因继承或赠与而取得的财产。

由于因继承或赠与而取得的财产,已课徵遗产税(见本书第二章)或赠与税(见本书第三章)了,便不用再课继承人或受赠人的所得税了。但是以下的案例,受赠人却被国税局要求得缴个人所得税。这是怎幺一回事?

盛女士经营一家很赚钱的公司,她某天独自到深山爬山,意外跌落山谷,手机没有讯号以致无法向外求助,所幸最后遇到住在山中的居民江老先生,让她在自己的铁皮屋住了一晚,等待救援。

当盛女士回家后,打算汇钱感谢江老先生,但为了节税,自己经营的公司常年没有分配盈余、也没有发太多薪水给自己,所以名下没有多少存款,于是她用公司名义汇200万给江老先生。

没想到3年后,国税局要求江老先生因取得200万,必须补税,江老先生便慌张的跑去跟盛女士说明情况,请她一起去向国税局说明原委。不过,这时他们才知道税法有规定,如果是受营利事业的赠与,赠与单位虽不用缴赠与税,但受赠的个人,得将取得的财产,併入受赠年度的综合所得税申报,因此江老先生仍依法补税。但假设当初盛女士用个人名义赠与200万给江老先生,两个人便不会有课税的问题(因低于赠与免税额220万,详见第三章)。

6、证券及期货交易所得。

听说某投资理财社团,里面的社员各个都是股市大户,一年靠股票或期货交易赚到上千万,甚至赚上亿元的人,也不在少数。其中还有好几位是一般上班族,但报税时他们所适用的综所税率才5%(就是所得净额不到54万)。这时你或许会怀疑,不是综合所得净额超过四百多万元就该适用40%的税率吗?

原来《所得税法》第4条之1规定,证券交易所得停止课徵所得税,证券交易损失也不得从所得额中减除,所以这些买卖股票及期货的高手们,只要按照成交金额的千分之三缴交少少的证券交易税即可。

7、伤害或死亡之损害赔偿金,及依国家赔偿法规定取得之赔偿金。

曾有某营造公司因兴建大楼损毁隔壁民众的房屋,经土木技师公会鉴定,估计补偿金额为20万。后来经双方协调达成和解,营造公司愿意赔偿民众共计50万。

由于受损害标的经公会鉴定补偿金额是20万,属于填补民众所受损害部分,可免纳所得税。但与营造公司赔偿金额的差额30万,并不属于填补所受损害部分,而是属于「其他所得」,应依法课徵该居民当年度所得税,办理扣缴申报。由此可知,只有损害赔偿的性质才能免纳所得税,常见的状况有:

病人与医生因为医疗纠纷最后和解,由医生给付病人的慰问金,如果确实属于医生因医疗过失,而使得病人受到伤害的损害赔偿金,免课所得税。依《劳工保险条例》第72条规定,公司没有替员工投劳保,或投保的薪资金额少报多报,或该由公司负担部分的保险费叫劳工自己缴纳,劳工因此所受到的损失,应该由投保单位赔偿给员工,劳工取得公司所给付的赔偿金免纳所得税。劳工因受职业灾害,在医疗中不能工作,企业雇主依《劳基法》规定,按员工原薪资所给付的补偿金免税。另外,员工受医疗届满2年仍未能痊癒,经医院诊断丧失原有工作能力,雇主依《劳基法》规定,一次给付40个月平均工资的赔偿金也免税。个人住家建筑物遭到辐射污染,依《辐射污染建筑物事件防範及处理办法》申领的救济金及补助费免税。《犯罪被害人保护法》规定,因他人的犯罪行为而被害而死亡者的遗属、受重伤者及性侵害犯罪行为被害人,可以申请犯罪被害补偿金。被害人或其遗属取得的补偿金免纳所得税。诉讼双方当事人,以撤回诉讼为条件达成和解,若有赔偿金,其中属于填补债权人所受损害部分,可免纳所得税;至于属填补债权人所失利益部分,则须列为其他所得,课徵综合所得税。财产遭受损害所获得的赔偿金,例如邻近工地施工造成房屋损害的赔偿金,其中属于直接赔偿房屋所受损害部分,可以免纳所得税;至于补偿损失利益部分,像是房屋无法出租的租金损失,则须列为其他所得,课徵综合所得税。

其他免税所得,可详见《所得税法》第4条及第3-3条规定。

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书籍介绍

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作者:胡硕匀

我年收入80万,他年收入100万,为什幺报税时我缴的钱居然比他多?家长会费、安太岁、植牙、整形、政治捐款……哪些花费可以用来合法抵税?儿女不孝,我死后一毛都不给,外佣认真顾我,以后把钱全给她,法律允许吗?想买房送女儿当嫁妆,怎幺给,不会被政府课赠与税?储蓄型保单,受益人不能随你高兴填,不然国税局会找上门。

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